深入解析《泰国税收法典》第 65 条之三：禁止费用与企业所得税合规
关于TMA Group
TMA Group 是一家专注于泰国本土招聘与企业咨询的专业公司，致力于为企业和个人提供包括招聘、财务管理、税务处置、法律咨询、人事管理等一站式服务。如果您需要更多关于泰国投资的咨询，欢迎随时与我们联系。
在泰国企业所得税的计算中，税前可扣除费用的范围直接影响到公司的应纳税所得额与税负水平。为了防止企业虚列支出、规避税负，泰国《税收法典》第 65 条之三（Section 65 ter）明确列出了一系列“不得在计算净利润时扣除的费用”，这些被称为“禁止费用”（ค่าใช้จ่ายต้องห้าม）。
本文将基于官方条文，系统解读“禁止费用”的具体内容、法律逻辑、常见企业误区，并提出TMA实务合规建议，帮助企业在泰国合法合理节税、规避潜在风险。
泰国《税收法典》第 65 条之三：禁止费用（逐字中泰对照）
条款编号 | 泰语原文 | 中文逐字翻译 |
(1) | เงินสำรอง ยกเว้นเงินสำรองเบี้ยประกันชีวิตที่ตั้งไว้ก่อนการคำนวณกำไร แต่ไม่เกินร้อยละ 65 ของเบี้ยประกันภัยที่ได้รับในรอบระยะเวลาบัญชี หลังหักเบี้ยประกันภัยสำหรับการประกันภัยซ้ำ | 准备金，除外：在计算利润前设立的寿险准备金，但不超过会计期间所收保费的65%，扣除再保险保费后。 |
(2) | เงินทุน ยกเว้นกองทุนสำรองเลี้ยงชีพตามกฎกระทรวงที่รัฐมนตรีกำหนด | 资金，除外：根据部长规定的部令设立的退休储备基金。 |
(3) | ค่าใช้จ่ายเพื่อประโยชน์ส่วนตัวหรือการกุศลที่เกินกว่าร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ และต้องได้รับอนุมัติจากรัฐมนตรี | 为个人利益或慈善目的的支出，超过净利润的2%，且需获得部长批准。 |
(4) | ค่าใช้จ่ายในการรับรองหรือบันเทิงที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กำหนด | 不符合规定标准的招待或娱乐支出。 |
(5) | ค่าใช้จ่ายที่เป็นรายจ่ายฝ่ายทุน เช่น การปรับปรุงอาคาร ควรบันทึกเป็นสินทรัพย์และหักค่าเสื่อมราคาแทนการหักเป็นค่าใช้จ่ายทันที | 属于资本性支出的费用，例如建筑物改造，应记录为资产并通过折旧扣除，而非立即作为费用扣除。 |
(6) | ค่าปรับ เบี้ยปรับ เงินเพิ่ม และภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ต้องชำระตามกฎหมายภาษีอากร | 罚款、附加费、滞纳金，以及根据税法应支付的公司所得税。 |
(7) | ส่วนของราคาซื้อทรัพย์สินที่เกินกว่าราคาตลาดหรือราคาที่สมเหตุสมผล | 购买资产价格中超过市场价或合理价格的部分。 |
(8) | ค่าเสื่อมราคาหรือการหมดไปของทรัพยากรธรรมชาติที่ไม่ได้บันทึกเป็นต้นทุน | 未计入成本的自然资源的折旧或耗竭价值。 |
(9) | การหักมูลค่าทรัพย์สินโดยไม่ผ่านการคิดค่าเสื่อมราคาหรือค่าตัดจำหน่าย | 未通过折旧或摊销方式扣除资产价值的行为。 |
(10) | ค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถพิสูจน์ตัวตนของผู้รับเงินได้ | 无法确认收款人身份的支出。 |
(11) | เงินปันผลหรือผลประโยชน์ที่ตัดสินใจจ่ายหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชี | 在会计期间结束后决定支付的股息或利益。 |
这些费用，即使企业真实发生，若不满足税法抵扣条件，税务机关将要求“调增利润”，补缴企业所得税并可能征收罚金与滞纳金。
为什么这些费用不能扣除？
从立法原意来看，“禁止费用”主要违反了泰国税法下的三项原则：
与经营无直接关系：如董事个人消费、家属支出等
无充分证据支持真实性：如无正式发票、付款记录缺失
未依法申报或程序不合规：如服务费未预扣税、跨期费用不清晰
企业常见误区与实务风险
常见情境 | 法律风险 |
公司为高管购车并支付油费，但无车辆使用协议 | 被认定为个人用途，相关费用不可抵扣 |
咨询公司或个人提供服务，但未申报ภงด.3/53 | 服务费全额视为禁止费用，另需补扣税和罚金 |
报销中使用非正式收据，如7-11小票、加油站非VAT发票 | 无法作为税前扣除依据 |
装修费用未做固定资产处理，直接费用化 | 属于资本性支出，不得一次性列账 |
TMA 合规建议：建立可控、可查、可审的费用制度
✅ 1. 建立费用归类与审批标准
区分业务性费用、员工福利、资本支出等不同科目
明确审批流程与责任人
✅ 2. 严格获取合法税务发票（ใบกำกับภาษีเต็มรูป）
包括公司名称、税号、VAT明细、商品或服务描述
✅ 3. 加强付款与合同管理
所有服务类支出须有合同、银行付款凭证、预扣税申报记录
✅ 4. 做好跨期费用与资产分类
例如装修支出、软件开发费用，应判断是否应资本化处理
✅ 5. 定期自查与顾问审阅
每季度建议由会计或外部顾问审阅费用合规性
TMA 可协助您规避禁止费用风险
服务类型 | 内容说明 |
账务分类与制度搭建 | 费用科目设置、支出流程梳理、中英泰模板 |
抽样稽核 | 月度/季度抽查是否存在高风险报销或支出 |
禁止费用调整报告 | 税务检查前准备调整列表，利于解释与应对 |
合规文件撰写 | 包括车辆使用协议、董事出差申请、招待费备忘录等 |
税务查账辅导 | 陪同税务检查、制作合规说明、沟通文件提交 |
📞 联系TMA，提前识别“费用雷区”，守住税务底线
很多税务风险不是企业恶意规避，而是“不了解边界”，让合规费用变成了“不被允许的支出”。
TMA 可为您的企业提供从制度搭建到日常审查、再到税务应对的全过程支持，帮助您做到合法合规同时节税。
TMA Consultant Management Co., Ltd.
财务 · 税务 · 注册 · BOI · 人力资源
📍 地址：66 Tower, BTS Udomsuk
📞 热线：065-868-1986
📩 邮箱：accounting@tmathaigroup.com
🌐 官网：www.tmathaigroup.com
📱 微信：easygoing888888（袁先生）justine0929（张女士）
长年以来， TMA咨询管理公司高度重视通过新闻简讯的方式进行信息更新，然而我们对所提供信息的完整性、正确性或质量不承担任何责任。本文所含任何信息均不能取代具有执业资格的律师所提供的个人咨询服务。因此，对于因使用或不使用本文中任何信息(包括可能存在的任何种类的不完整或不正确的信息) 而造成的损害，若非故意或严重过失所致，请恕我们不承担赔偿责任。
